第6节

； 3.合伙企业具有很强的人合性，其强调人的联合，这是在保持各合伙人独立性前提下的联合，合伙人之间是平等的，在合伙协议没有另有规定的情况下，各合伙人对企业的管理和利润具有平等的分享权； 4.合伙人共同出资、合伙经营、共享收益、共担风险，各合伙人互为代理人。 10.【问题】某演员每月工资为1500元，某次参加所在文工团的演出活动取得收入2000元，请问2000元是和1500元合并作为工资所得还是将2000元单独作为劳务报酬所得计算纳税？ 【解答】按个人所得税法的规定，如果该演员取得的2000元收入是由文工团发放的，则1500元和2000元合并按工薪所得计算个人所得税；如果不是由文工团发放，而是由演出单位支付，那么就应该按劳务报酬计算纳税。

税法答疑解惑税收征收管理法

1.【问题】税法规定“农业税、牧业税、耕地占用税、契税的征收管理，由国务院另行制定；海关代征的关税及代征的增值税、消费税，适用其他法律、法规的规定”。是不是说这些税种可以不适用征管法？ 【解答】由于这些税种本身的特殊性和我国征收管理的历史传统，耕地占用税、契税、农业税、牧业税由财政部门负责征收，关税由海关负责征收，国家从降低征收成本和传统的角度考虑，对这些税种另行制定征收办法，不适用税收征管法。 2.【问题】税法规定“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”如何理解，是否包括稽查局？ 【解答】本条最主要的问题，是解决稽查局执法主体资格。关于执法主体问题，原征管法对税收主体不是非常明确，原征管法第9条规定税务机关是指税务局、税务分局和税务所，包括所有的税务机构，在执行中尤其是对稽查的认识是不清楚的，所以在新征管法在第十四条规定：“本法所称税务机关是指各级税务局、税务分局、税务所和按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构。”这就加上了“按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构”，这样稽查局就可以成为执法主体了。

并且《税收征收管理法实施细则》第九条进一步明确规定：“《税收征管法》第十四条所称按照国务院规定设立的并向社会公告的税务机构，是指省以下税务局的稽查局。稽查局专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处。” 这两条规定赋予了税务稽查局税务行政主体资格，但是这一资格有三方面限制：其一，主体资格的法律地位具有附属性。既然是“省以下税务局的稽查局”，那么税务稽查局也就是省以下税务局的直属机构（实际工作中也是如此）。从机构设置的角度看，也可以说省以下每一级税务局都可以设立稽查局，即一级税务局一级稽查局。其二，职责权限具有局限性。即专司偷税、逃避追缴欠税、骗税、抗税案件的查处，其税务行政行为的范围就不是超出该范围。其三，责任承担能力具有依附性。既然稽查局是“省以下税务局的稽查局”，那么稽查局自然不具备独立的行政法人资格。实际工作中，稽查局既没有独立的行政经费，也无属于自己支配的办公场所。所以，稽查局一旦在税务行政执法中构成行政侵害，需要行政赔偿、该赔偿责任自然就要落到稽查局所隶属的税务局身上。

3.【问题】《税收征收管理法》规定：“税务人员征收税款和查处税收违法案件，与纳税人、扣缴义务人或者税收违法案件有利害关系的，应当回避”。哪些情形需要税务人员回避？ 【解答】（1）夫妻关系：《婚姻法》承认的夫妻关系； （2）直系血亲关系：是指生育自己的和自己生育的上下各代亲属关系，如父母、子女、祖父母、外祖父母，孙子女，外孙子女关系等 （3）三代以内旁系血亲关系：如兄弟姐妹，叔伯姨姑舅，堂（表）兄弟姐妹等 （4）近姻亲关系：如配偶的血亲、血亲的配偶、配偶的血亲的配偶等，如公婆、岳父母等 （5）影响公正执法的其他利害关系：这种情况比较复杂，暂没有明确的定义或范围。 4.【问题】《税收征收管理法》规定：“纳税人、扣缴义务人有权要求税务机关为纳税人、扣缴义务人的情况保密。税务机关应当依法为纳税人、扣缴义务人的情况保密。”哪些情况需要税务机关保密？纳税人的欠税、偷税情况是否也要保密？ 【解答】请示保密权既是纳税人、扣缴义务人的基本权利，同时也是税务机关的法定义务。

《税收征收管理法实施细则》第五条明确：“税收征管法第八条所称为纳税人、扣缴义务人保密的情况，是指纳税人、扣缴义务人的商业秘密及个人隐私。纳税人、扣缴义务人的税收违法行为不属于保密范围。”商业秘密在《中华人民共和国反不正当竞争法》中表述为“是指不为公众所知悉，能为权利人带来经济利益，具有实用性并经权利人保密措施的技术信息和经营信息。”根据《中华人民共和国反不正当竞争法》的表述和《税收征收管理法》第八条的规定，为纳税人、扣缴义务人的商业秘密保密必须有三个前置条件：第一，纳税人、扣缴义务人必须事前提出为其保密的请求，并且有明确的保密对象，第二，纳税人，扣缴义务人提出的保密对象必须经过税务机关认定，确定是否属于商业秘密的范围，第三，该商业秘密纳税人、扣缴义务人必须已经采取保密措施。关于国家秘密的规定虽然在《税收征收管理法》及其《税收征收管理法实施细则》中没有明确，但在《中华人民共和国保守国家秘密法》中明确规定保守国家秘密是每一个公民的基本义务，从七个方面规定了保密事项。

个人隐私在法律界没有明细的定义，法律也没有明确的解释，比较一般的观点是自然人就自己个人私事、个人信息等个人生活领域内的事情不为他人知悉，禁止他人干涉的权利。个人隐私有三个特征：（1）主体是自然人（2）内容具有真实性和隐秘性（3）内容合法、合乎公共利益。在实际操作中应当与有关的司法实践结合运用。另外，针对个人隐私的保密同样与商业秘密一样，需要有三个前置条件。 税务机关作为行政执法机关，若将自己因税收执法活动而知悉、掌握的秘密泄露出去，就会影响公平竞争，破坏市场经济秩序，使纳税人因此处于不利的地位；税务机关为个人隐私保密，就是对个人权利的尊重，它是个人获得生存、发展的基础。 纳税人的欠税、偷税情况属于税收违法行为，不属于保密范围，而且征管法还有对欠税的纳税人进行公告的表述。 5.【问题】能否总结一下纳税人申报纳税的地点？ 【解答】（一）增值税的纳税地点： 1.固定业户应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。

总机构和分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自所在地主管税务机关申报纳税；经国家税务总局或其授权的税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关申报纳税。 2.固定业户到外县（市）销售货物的，应当向其机构所在地主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。未持有其机构所在地主管税务机关核发的外出经营活动税收管理证明，到外县（市）销售货物或者应税劳务的，应当向销售地主管税务机关申报纳税；未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地主管税务机关补征税款。 3.固定业户临时到外省、市销售货物的，必须向经营地税务机关出示“外出经营活动税收管理证明”回原地纳税，需要向购货方开具专用发票的，亦回原地补开。 4.非固定业户销售货物或者应税劳务，应当向销售地主管税务机关申报纳税。 5.非固定业户到外县（市）销售货物或者应税劳务，未向销售地主管税务机关申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 6.进口货物，应当由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税。

（二）消费税的纳税地点： 1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。 2.委托加工的应税消费品，除受托方是个体经营者外，由受托方向所在地主管税务机关解缴消费税税款；如果受托方是个体经营者，一律由委托方收回后在委托方所在地缴纳消费税。 3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的，应事先向其所在地主管税务机关提出申请，并于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。 5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。

对纳税人的总机构与分支机构不在同一省(自治区、直辖市)的,如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的,需经国家税务总局批准；对纳税人的总机构与分支机构在同一省(自治区、直辖市)内,而不在同一县(市)的,如需改由总机构汇总在总机构所在地纳税的,需经省级国家税务局批准。 （三）营业税的纳税地点： 1.纳税人提供应税劳务，应当向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；纳税人从事运输业务，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 2.纳税人转让土地使用权，应当向土地所在地主管税务机关申报纳税；纳税人转让其他无形资产，应当向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 3.纳税人销售不动产，应当向不动产所在地主管税务机关申报纳税。 4.纳税人提供的应税劳务发生在外县（市），应向应税劳务发生地主管税务机关申报纳税；如未向应税劳务发生地申报纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征税款。 5.纳税人承包的工程跨省、自治区、直辖市的，向其机构所在地主管税务机关申报纳税。 6.各航空公司所属公司，无论是否单独计算盈亏，均应作为纳税人向分公司所在地主管税务机关缴纳营业税。

7.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内发生应税劳务，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市人民政府所属税务机关确定。 8.扣缴义务人应当向其机构所在地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的营业税税款。但建筑安装工程业务的总承包人，扣缴分包或者转包的非跨省（自治区、直辖市）工程的营业税税款，应当向分别转包工程的劳务发生地主管税务机关解缴。 9.单位和个人出租土地使用权、不动产的营业税纳税地点为土地、不动产所在地；单位和个人出租物品、设备等动产的营业税纳税地点为出租单位机构所在地或个人居住地。 10.在中华人民共和国境内的电信单位提供电信业务的营业税纳税地点为电信单位机构所在地。 11.在中华人民共和国境内的单位提供的设计（包括在开展设计时进行的勘探、测量等业务，下同）、工程监理、调试和咨询等应税劳务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。 12.在中华人民共和国境内的单位通过网络为其他单位和个人提供培训、信息和远程调试、检测等服务的，其营业税纳税地点为单位机构所在地。 （四）城市维护建设税的纳税地点： 1.代征代扣“三税”

的单位和个人，其城建税的纳税地点在代征代扣地。 2.跨省开采的油田，下属生产单位与核算单位不在一个省内的，其生产的原油，在油井所在地缴纳增值税，其应纳税款由核算单位按照各油井的产量和规定税率，计算汇拨各油井缴纳。所以，各油井应纳的城建税，应由核算单位计算，随同增值税一并汇拨油井所在地，由油井在缴纳增值税的同时，一并缴纳城建税。 3.对管道局输油部分的收入，由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税。所以，其应纳城建税，也应由取得收入的各管道局于所在地缴纳营业税时一并缴纳。 4.对流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，应随同“三税”在经营地按适用税率缴纳。 （五）关税的纳税地点： 纳税人向进出境地海关申报。 （六）资源税的纳税地点： 1.凡是缴纳资源税的纳税人，都应当向应税产品的开采地或生产所在地主管税务机关缴纳。 2.纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税产品，其纳税地点需要调整的，由所在地省、自治区、直辖市税务机关决定。

3.如果纳税人应纳的资源税属于跨省开采，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品一律在开采地纳税。其应纳税款由独立核算、自负盈亏的单位，按照开采地的实际销售量（或自用量）及适用的单位税额计算划拨。 4.扣缴义务人代扣代缴资源税，也应当向收购地主管税务机关缴纳。 （七）土地增值税的纳税地点： 纳税人应向房地产所在地主管税务机关办理申报纳税。纳税人转让的房地产坐落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。 1.纳税人是法人的，当转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地一致时，可在办理税务登记的原管辖税务机关申报纳税；如果转让的房地产坐落地与其机构所在地或经营所在地不一致时，则应在房地产坐落地的主管税务机关申报纳税。 2.纳税人是自然人的，当转让的房地产坐落地与其居住所在地一致时，则在住所所在地税务机关申报纳税；当转让的房地产坐落地与其居住所在地不一致时，在办理过户手续所在地的税务机关申报纳税。 （八）城镇土地使用税的纳税地点： 纳税人在土地所在地缴纳。

当纳税人使用的土地不属于同一省、自治区、直辖市管辖的，由纳税人分别向土地所在地的税务机关缴纳；在同一省、自治区、直辖市管辖范围内的，纳税人跨地区使用的土地，其纳税地点由各省、自治区、直辖市地方税务局确定。 （九）房产税的纳税地点： 纳税人在房地产所在地缴纳。 （十）车船使用税的纳税地点： 纳税人在其所在地缴纳车船使用税。 （十一）印花税的纳税地点： 印花税实行就地缴纳。 （十二）契税的纳税地点： 纳税人在取得的土地、房屋所在地缴纳契税。 （十三）企业所得税的纳税地点： 企业所得税由纳税人向其所在地主管税务机关缴纳，其所在地是指纳税人的实际经营管理所在地。其分支机构或集团子公司与总机构不在同一县（市）的，经国家税务总局批准，可以实行汇总或合并纳税办法。 （十四）外商投资企业和外国企业所得税的纳税地点： 1.当地税务机关。 2.外国企业在中国境内设立两个或者两个以上的营业机构，可以选择一个对其他营业机构有监督管理责任、会计资料完整准确的营业机构合并纳税。

各营业机构在同一省、自治区、直辖市的，由省级税务机关审批；不在同一省、自治区、直辖市的，由国家税务总局审批。 （十五）个人所得税的纳税地点： 1.一般向收入来源地主管税务机关缴纳。 2.纳税人从两处或两处以上取得工资、薪金所得的，可选择并固定在其中一地税务机关申报纳税。 3.从境外取得所得的，应向境内户籍所在地或经常居住地税务机关申报纳税。 4.个人独资企业或合伙企业投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。

年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理： ①投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴； ②投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在5年内不得变更。5年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。

税法答疑解惑税务行政法制

1.【问题】可以通过行政法规设定税务行政处罚（除限制人身自由）的机构是： A．全国人民代表大会； B．国务院； C．国家税务总局； D．地方人大及地方政府。答案为什么是B？ 【解答】全国人民代表大会是以法律形式而不是法规形式设定税务行政处罚；国家税务总局是以规章的形式设定警告和罚款；而地方性法规和地方性规章均不得设定税务行政处罚。只有国务院才可以通过行政法规的形式设定除限制人身自由以外的税务行政处罚。 2.【问题】关于行政处罚的时效，《行政处罚法》第二十九条规定：“违法行为在两年内未被发现的，不再给予行政处罚。”但《税收征收管理法》第八十六条规定：“违反税收法律、行政法规应当给予行政处罚的行为，在五年内未被发现的，不再给予行政处罚。”如何执行？ 【解答】《行政处罚法》第二十九条的规定难以适应税收征收管理工作中的复杂性。根据实际情况，征管法对税务机关的行政处罚的时效规定了较长的时间即“五年”也就是说，在这方面不执行《行政处罚法》规定的“两年”时间，应执行本法规定的“五年”时间。

但是一年的起算日期执行行政处罚法的规定，“前款规定的期限，从违法行为发生之日起计算；违法行为有连续或者继续状态的，从行为终了之日起计算。” 3.【问题】负税人是不是税务行政复议的当事人？ 【解答】负税人是最终负担税款的单位和个人，税法没有规定其纳税义务与扣缴义务，所以不是税务行政复议当事人。 4.【问题】税务行政复议的受案范围具体有哪些？ 【解答】在2004年2月24日国家税务总局发布的《税务行政复议规则（暂行）》中对此作了如下规定： 税务行政复议机关受理申请人对下列具体行政行为不服提出的行政复议申请： 1.税务机关作出的征税行为，包括确认纳税主体、征税对象、征税范围、减税、免税及退税、适用税率、计税依据、纳税环节、纳税期限、纳税地点以及税款征收方式等具体行政行为和征收税款、加收滞纳金及扣缴义务人、受税务机关委托征收的单位作出的代扣代缴、代收代缴行为。 2.税务机关作出的税收保全措施： ⑴书面通知银行或者其他金融机构冻结存款； ⑵扣押、查封商品、货物或者其他财产。 3.税务机关未及时解除保全措施，使纳税人及其他当事人合法权益遭受损失的行为。

4.税务机关作出的强制执行措施： ⑴书面通知银行或者其他金融机构从其存款中扣缴税款； ⑵变卖、拍卖扣押、查封的商品、货物或者其他财产。 5.税务机关作出的行政处罚行为： ⑴罚款； ⑵没收财物和违法所得； ⑶停止出口退税权。 6.税务机关不予依法办理或者答复的行为： ⑴不予审批减免税或者出口退税； ⑵不予抵扣税款； ⑶不予退还税款； ⑷不予颁发税务登记证、发售发票； ⑸不予开具完税凭证和出具票据； ⑹不予认定为增值税一般纳税人； ⑺不予核准延期申报、批准延期缴纳税款。 7.税务机关作出的取消增值税一般纳税人资格的行为。 8.收缴发票、停止发售发票。 9.税务机关责令纳税人提供纳税担保或者不依法确认纳税担保有效的行为。 10.税务机关不依法给予举报奖励的行为。 11.税务机关作出的通知出境管理机关阻止出境行为。 12.税务机关作出的其他具体行政行为。

同时《税务行政复议规则（暂行）》规定，纳税人及其他当事人认为税务机关的具体行政行为所依据的下列规定不合法，在对具体行政行为申请行政复议时，可一并向复议机关提出对该规定的审查申请： 1.国家税务总局和国务院其他部门的规定； 2.其他各级税务机关的规定； 3.地方各级人民政府的规定； 4.地方人民政府工作部门的规定。 但要注意前面所说的规定中不含国家税务总局制定的规章以及国务院各部委