第2节

等单位附设门市部、外卖点等对外销售货物的，按兼营行为的征税规定征收增值税。 7.【问题】寄售和代销的区别和联系是什么？

【解答】寄售和代销都是从事商品销售业务，而且销售方都没有货物的所有权，所有权在委托方或寄售方，这是其共同点。 国内寄售和代销的区别主要在于：寄售是按寄售人确定的价格来销售，销售方一般不得加价，而且是通过专门的寄售商店来销售，这也是寄售商店的主营业务；而代销方可以按委托方确定的价格来销售，也可以加价来销售。 8.【问题】对利用图书、报纸杂志等形式为客户做广告，介绍商品，经营服务，文化体育节目或通告、声明等事项的业务，取得的广告收入应如何征税？ 【解答】按照我国现行税法规定，利用图书、报纸杂志等形式为客户做广告，介绍商品，经营服务，文化体育节目或通告、声明等事项的业务，属于营业税“广告业”的征税范围，其取得的广告收入应征收营业税。但纳税人为制作、印刷广告所用的购进货物不得计入进项税额抵扣。因此，纳税人应准确划分不得抵扣的进项税额；对无法准确划分的，按《中华人民共和国增值税暂行条例实施细则》第二十三条的规定不得抵扣进项税额。 9.【问题】货物的生产企业为搞好售后服务，支付给经销企业修理费用，作为经销企业为用户提供后续服务的费用支出，经销企业从货物的生产企业取得的“三包”

收入，应如何计税？ 【解答】经销企业从货物的生产企业取得的“三包”收入，应按“修理修配”征收增值税。 10.【问题】对纳税人 倒闭、破产、解散、停业后销售的货物应如何征税？其增值税一般纳税人，不再购进货物而只销售存货，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款应如何抵扣？对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及征税后出现的进项税金大于销项税金后不足抵扣的部分，税务机关是否退税？ 【解答】对纳税人倒闭、破产、解散、停业后销售的货物，应按现行税法的规定征税。《财政部、国家税务总局关于期初存货已征税款抵扣问题的通知》（财税字[1995]042号）规定，从1995年起，增值税一般纳税人期初存货已征税款在5年内实行按比例分期抵扣的办法。增值税一般纳税人，如因倒闭、破产、解散、停业等原因不再购进货物而只销售存货的，或者为了维持销售存货的业务而只购进水、电的，其期初存货已征税款的抵扣，可按实际使用数抵扣。增值税一般纳税人申请按动用数抵扣期初进项税额，需提供有关部门批准其倒闭、破产、解散、停业的文件等资料，并报经税务机关批准。

对纳税人期初存货中尚未抵扣的已征税款，以及税后出现的进项税额大于销项税额后不足抵扣的部分，税务机关不再退税。

税法答疑解惑消费税法

1.【问题】消费税具有什么样的特点？ 【解答】消费税具有以下几个特点： 1.消费税征收范围具有选择性。它只是针对一部分消费品和消费行为征税，而不是对所有的消费品和消费行为征税。 2.征收环节具有单一性。消费税只是在消费品生产、流通或消费的某一环节一次性征收，而不是在消费品生产、流通和消费的每一个环节征收。 3.征收方法具有灵活性。它可以根据每一课税对象的不同特点，选择不同的征收方法。既可以采取对消费品指定单位税额依消费品的数量实行从量定额的征收方法，也可以采取对消费品或消费行为制定比例税率依消费品或消费行为的价格从价定率的征收方法。 4.税率、税额具有差别性。根据消费品的不同种类、档次（豪华程度、结构性能）或者消费品中某一物资成分的含量，以及消费品的市场供求状况、价格水平、国家的产业政策和消费政策等情况，对消费品制定高低不同的税率、税额。 5.税负具有转嫁性。消费税无论是在哪个环节征收，消费品中所含的消费税最终都要转嫁到消费者身上。 2.【问题】请问消费税的纳税环节是怎样规定的？ 【解答】（1）纳税人生产的应税消费品，于销售时纳税。

纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的，不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。 （2）委托加工的应税消费品，由受托方在向委托方交货时代收代缴税款。委托加工的应税消费品，委托方用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予按规定抵扣。 （3）进口的应税消费品，于报关进口时纳税。 另外，《财政部、国家税务总局关于调整金银首饰消费税纳税环节有关问题的通知》（财税字[1994]095号）对金银首饰消费税的纳税环节作出了如下规定：经国务院批准，金银首饰消费税从1995年1月1日起，由生产环节征收改为零售环节征收。 （1）纳税人销售（指零售，下同）的金银首饰（含以旧换新），于销售时纳税；用于馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面的金银首饰，于移送时纳税；带料加工、翻新改制的金银首饰，于受托方交货时纳税。 （2）金银首饰消费税改变征税环节后，经营单位进口金银首饰的消费税，由进口环节征收改为在零售环节征收；出口金银首饰由出口退税改为出口不退消费税。个人携带、邮寄金银首饰进境，仍按海关现行规定征税。 3.【问题】如何理解消费税的征税范围？

【解答】确立消费税的征收范围，以立足我国经济发展水平、国家的消费政策和产业政策，充分考虑人民的生活水平、消费水平和消费结构状况，注重保证国家财政收入的稳定为原则，主要是这样五类： 第一类：一些过度消费会对人身体健康、社会秩序、生态环境等方面造成危害的特殊消费品，如烟、酒、鞭炮、焰火等。 第二类：非生活必需品，如化妆品、贵重首饰、珠宝玉石等。 第三类：高能耗及高档消费品，如摩托车、小汽车等。 第四类：不可再生和替代的稀缺资源消费品，如汽油、柴油。 第五类：税基宽广、消费普遍、征税后不影响居民基本生活并具有一定财政意义的消费品，如护肤护发用品、汽车轮胎。 4.【问题】卷烟生产企业购进卷烟直接销售的是否缴纳消费税？

【解答】在《国家税务总局关于卷烟生产企业购进卷烟直接销售不再征收消费税的批复》（国税函[2001]955号）中规定，对既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的工业企业(以下简称卷烟回购企业)，从联营企业购进后再直接销售的卷烟，对外销售时不论是否加价，凡是符合下述条件的，不再征收消费税；不符合下述条件的，则征收消费税: （1）回购企业在委托联营企业加工卷烟时，除提供给联营企业所需加工卷烟牌号外，还须同时提供税务机关已公示的消费税计税价格。联营企业必须按照已公示的调拨价格申报缴纳消费税。 （2）回购企业将联营企业加工卷烟回购后再销售的卷烟，其销售收入应与自产卷烟的销售收入分开核算，以备税务机关检查；如不分开核算，则一并计入自产卷烟销售收入征收消费税。 5.【问题】如何确定各种酒类产品适用的消费税税率？ 【解答】根据《消费税若干具体问题的规定》（国税发[1993]156号）和《国家税务总局关于酒类产品消费税政策问题的通知》（国税发[2002]109号）的有关规定： （1）外购酒精生产的白酒，应按酒精所用原料确定白酒适用税率。

凡酒精所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。 （2）外购两种以上酒精生产的白酒，一律从高确定税率征税。 （3）以外购白酒加浆降度，或外购散酒装瓶出售，以及外购白酒以曲香、香精进行调香、调味生产的白酒，按照外购白酒所用原料确定适用税率。凡白酒所用原料无法确定的，一律按照粮食白酒的税率征税。 （4）以外购的不同品种白酒勾兑的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 （5）对用粮食和薯类、糠麸等多种原料混合生产的白酒，一律按照粮食白酒的税率征税。 （6）对用薯类和粮食以外的其他原料混合生产的白酒，一律按照薯类白酒的税率征税。 （7）对以粮食原酒作为基酒与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒应按粮食白酒的税率征收消费税。 （8）对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食、或者有自产或外购粮食白酒(包括粮食酒精)，又有自产或外购薯类和其他原料酒(包括酒精)的企业其生产的白酒凡所用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。 6.【问题】酒厂将白酒和药酒组成套装酒出售，但是分别核算了销售额，那么是否可以按白酒和药酒分别计算消费税呢？

【解答】不可以。税法规定，纳税人将不同的应税消费品组成成套消费品销售的，不论是否分别核算销售额，都应该从高税率计算消费税，即应当按全部的销售额及白酒的税率计算，并且按白酒的单位税额计算全部的从量消费税。 7.【问题】某酒厂生产的白酒所用原料既有外购粮食，又有外购薯类和其他原料酒，原料比较复杂，生产出的白酒所用的原料无法分清，税务机关说该厂生产的白酒应该按粮食白酒的税率25%缴纳消费税，而不能按薯类白酒税率15%缴纳消费税。请问这样说对吗？ 【解答】根据《国家税务总局关于酒类产品消费税政策问题的通知》（国税发[2002]109号）第二款规定： （一）对以粮食原酒作为酒基与薯类酒精或薯类酒进行勾兑生产的白酒应按粮食白酒的税率征收消费税。 （二）对企业生产的白酒应按照其所用原料确定适用税率。凡是既有外购粮食，或者有自产或外购粮食白酒（包括粮食酒精），又有自产或外购薯类和其他原料酒（包括酒精）的企业，其生产的白酒凡所适用原料无法分清的，一律按粮食白酒征收消费税。

根据以上规定，由于该厂生产的白酒所用的原料既有外购粮食，又有外购薯类和其他原料酒，原料比较复杂，生产出的白酒所用的原料无法分清，应该按照粮食白酒的税率征收消费税，所以税务机关说的是正确的。 8.【问题】某企业以生产粮食白酒为主，去年10月份，企业以粮食白酒为酒基，加入适量药材试制了一批滋补酒，销售后按“其他酒”子目中的“复制酒”计算缴纳了消费税。近日，税务机关在纳税检查后却要企业补缴消费税，这是为什么？ 【解答】在《消费税征收范围注释》（国税发 [1993] 153 号）中，对复制酒，作如下解释：复制酒是指以白酒、黄酒、酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，如各种配制酒、泡制酒、滋补酒等等。但在根据国家税务总局《关于消费税若干征税问题的通知》（国税发［1997］84号）第三条关于配制酒、泡制酒征税问题规定：“对企业以白酒和酒精为酒基，加入果汁、香料、色素、药材、补品、糖、调料等配制或泡制的酒，不再按”其他酒“子目中的”复制酒“征税，一律按照酒基所用原料确定白酒的适用税率。凡酒基所用原料无法确定的，一律按粮食白酒的税率征收消费税。”

因此，企业试制的滋补酒不能再按其他酒10％的税率计算消费税，而应按粮食白酒25％的税率计算消费税。 ……

税法答疑解惑 营业税法

1.【问题】哪些单位和个人应代扣代缴营业税？ 【解答】应代扣代缴营业税的单位和个人有： ①建筑业中建筑安装业务实行分包或者转包的以总承包人为扣缴义务人； ②金融业中委托金融机构发放贷款，以受托发放贷款的金融机构为扣缴义务人； ③保险业中分保险业务，以初保人为扣缴义务人； ④文化体育业中单位或个人进行演出由他人售票的，其应纳税款以售票者为扣缴义务人；演出经纪人为个人的，其办理演出业务的应纳税款也以售票者为扣缴义务人； ⑤个人转让除土地使用权以外的其他无形资产，其应纳税款以受让者为扣缴义务人； ⑥境外单位或者个人在境内发生应税行为而在境内未设有经营机构的，其应纳税款以代理者为扣缴义务人；没有代理人的，以受让者或者购买者为扣缴义务人 2.【问题】保险公司承保某项工程的保险业务，保费收入为80万元。公司又将该工程的一部分保险责任分包给另一保险公司，支付其30万元保费，请问这笔30万元的保险业务应由谁纳税？

【解答】保险业务按其经营方式分为两种：一种是直接承保，即保险机构直接向被保险方承担保险责任，直接向保户收取保费，发生赔付时，由其直接付款给保户；另一种是分保险，即保险机构承保保险业务后，将部分保险责任分包给另外一个或几个保险机构，前者为初保人，初保人直接向保户收取保费，然后再根据保险责任大小分给分保人一部分保费。这里所说的情况即属于后一种。 按照《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》的规定，保险业实行分保险的，分保业务由初保人为分保人代扣代缴营业税。为了简化手续，《财政部国家税务总局关于转发〈国务院关于调整金融保险业税收政策有关问题的通知〉的通知》（财税字[1997]45号）明确规定，在实际征收过程中，可对初保人按其向投保人收取的保费收入全额（即不扣除分保费支出）征税，对分保人取得的分保费收入不再征收营业税。 3.【问题】如何理解营业税的征税范围的一般规定？ 【解答】营业税的征税范围如下： 1.提供的劳务发生在境内。这里强调的是劳务“发生在境内”，而提供的劳务发生在境外，则不属于营业税的征收范围。 2.从境内载运旅客或货物出境。这里强调的是“出境”

，凡是将旅客或货物，由境内载运出境的，属于营业税的征收范围；凡是将旅客或货物由境外载运境内的，就不属于营业税的征收范围。 3.组织旅客出境旅游。在境内组织旅客出境旅游，属于营业税的征收范围。 4.所转让的无形资产在境内使用。这里强调的是“在境内使用”。凡是转让的无形资产，不论其在何处转让，也不论转让人或受让人是谁，只要该项无形资产在境内使用，就属于营业税的征收范围。否则，就不属于营业税的征收范围。 5.销售的不动产在境内。只要在境内的不动产，不论其所有者在何地，销售地在境内或境外，都是属于营业税的征收范围。 6.在境内提供保险劳务。境内保险机构提供除出口货物险、出口信用险外的保险劳务，境外保险机构以境内物品为标的提供的保险劳务，均属于营业税的征收范围。 4.【问题】营业税为什么要划分境内、境外应税业务行为？ 【解答】营业税之所以要划分境内、境外应税业务行为，实际上是确定营业税适用的地域范围，也就是通常所说的税收管辖权，它不同于政治上的“行政区划”的概念。税收是一种国家行为，自然就不可能超越国家主权范围，营业税也是这样。

只有发生在我国的税收管辖权范围内，才产生营业税的纳税义务。 5.【问题】运输企业在境外载运旅客或货物入境，是否征收营业税？ 【解答】根据《营业税暂行条例实施细则》第七条第（二）款关于“在境内载运旅客或货物出境”属于境内提供应税劳务的规定，运输企业在境外载运旅客或货物入境，不属于在境内提供应税劳务，因而不征收营业税。 6.【问题】对于外国企业取得的利息、租金收入是否征收营业税？ 【解答】1997年3月14日，《国家税务总局关于外国企业在中国境内取得的利息、租金收入是否征收营业税问题的通知》（国税发[1997]35号）第一条规定，“对外国企业在我国境内没有设立机构、场所而从我国取得的利息收入、出租有形动产的租金收入，不征收营业税”。该政策从1997年1月1日起执行。 （1）上述优惠政策适用于在中华人民共和国境内没有设立机构、场所且从我国取得利息收入、出租有形动产的租金收入的外国企业。

外国企业，比照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，是指在中国境内设立机构、场所，从事生产、经营和虽未设立机构、场所，而有来源于中国境内所得的外国公司、企业和其他经济组织。机构、场所，比照《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》的规定，是指管理机构、营业机构、办事机构和工厂、开采自然资源的场所、承包建筑、安装、装配、勘探等工程作业的场所和提供劳务的场所以及营业代理人。 （2）文件中规定的不征收营业税的对象是利息收入和出租有形动产的租金收入。 利息收入是指满足上述条件的外国企业将资金贷与我国境内的使用单位而取得的利息收入。有形动产是相对于不动产而言的，是指能够移动且在使用过程中保持原有实物形态的资产。主要包括机器、设备、器具、工具等如飞机、汽车、船舶等。 7.【问题】营业税的“修缮”与增值税的“修理修配”的征税范围如何划分？ 【解答】如果修理（修缮）的对象是建筑物、构筑物等不动产应征收营业税， 如房屋补强等；对货物进行的修理，则应征收增值税。 8.【问题】汽车清洗收入为什么不按服务业征收营业税？

【解答】依据《交通部关于对的复函》（交通部交函公路[1998]484号）规定,汽车清洗业是汽车维修业的重要组成部分，国家标准《汽车维修业开业条件》（GB/T16739.1～3－1997）明确规定汽车清洗是进行车身清洗、除尘、除垢、打蜡、抛光等作业的统称，是汽车维修专项修理业务的主要作业项目之一。 依据该规定，汽车清洗属于汽车维修业，应属于增值税的应税范围。 9.【问题】在教材中讲到，燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费[包括管道煤气集资款（初装费）]，属于增值税价外收费，应当征收增值税；而在建筑业税目中初装费是按建筑业征营业税，这应当如何理解？ 【解答】这是由于收取的主体不同，当由燃气公司和生产、销售货物或提供增值税应税劳务的单位，在销售货物或提供增值税应税劳务时，代有关部门向购买方收取的集资费（包括管道煤气集资款〈初装费〉）、手续费、代收款等，属于增值税价外收费，应征收增值税，不征收营业税。 如果是在报装环节一次性向用户收取的费用。对管道煤气集资费（初装费），应按“建筑业”

税目征收营业税。 10.【问题】融资租赁业务应征收增值税，还是征收营业税？ 【解答】融资租赁业务是指具有融资性质和所有权转移特点的设备租赁业务。即：出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入设备租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权。对经中国人民银行批准经营融资租赁业务的单位所从事的融资租赁业务，无论租赁的货物的所有权是否转让给承租方，均按《中华人民共和国营业税暂行条例》的有关规定征收营业税，不征收增值税。其他单位从事的融资租赁业务，租赁的货物的所有权转让给承租方，征收增值税，不征收营业税；租赁的货物的所有权未转让给承租方，征收营业税，不征收增值税。

税法答疑解惑城市维护建设法

1.【问题】城建税是不是一个独立税种？ 【解答】不是，城建税是一种附加税。它是以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计税依据，附加于三税税额之上，本身没有特定的、独立的征税对象。 2.【问题】教材中提出到外商投资企业和外国企业不征收城市维护建设税，那么，外商投资企业在国内的分支机构和子公司是否征收城市维护建设税？ 【解答】如果外商投资企业在国内的分支机构和子公司属于我国法人，比照内资企业征收城市维护建设税。如果外国企业在国内的分支机构和子公司不属于我国法人，而是外国企业分支机构，则不征收城市维护建设税。 3.【问题】外资企业不需要缴纳城建税，但是如果外资企业是增值税等流转税的扣缴义务人，是否需要同时代扣代缴城建税？ 【解答】按城市维护建设税法的规定，外资企业不是城建税的纳税人，但如果外资企业作为扣缴义务人，代扣代缴城建税纳税义务人的增值税、消费税和营业税时，应按城建税的规定同时代扣代缴城市维护建设税。 4.【问题】教材中提到“城建税以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据，分别与‘三税’同时缴纳”，如何理解？这里所